Если в счете-фактуре допущена ошибка (ошибки), препятствующая налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, то в такой счет-фактуру нужно внести исправления.

Согласно п. 2 постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, с 01.04.2012 г. исправления в счета-фактуры, составленные в соответствии с приложением № 1 к Постановлению № 1137, вносятся путем составления нового экземпляра такого счета-фактуры. В новом исправленном экземпляре в строке 1а отражаются сведения о порядковом номере и дате внесения исправления.

Исправленный счет-фактура в электронной форме выставляется продавцом:

• на основании уведомления от покупателя, если такую ошибку обнаружил покупатель (п. 1.12 Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, утв. приказом Минфина России от 10.11.2015 № 174н). Формат такого уведомления приведен в приложении № 5 к приказу ФНС России от 30.01.2012 № ММВ-7-6/36@;
• в отсутствии каких-либо дополнительных документов-оснований, если продавец сам обнаружил ошибку в выставленном ранее ЭСФ.

Исправленный счет-фактура, являющийся новым экземпляром первоначального счета-фактуры со внесенными исправлениями, составляется в формате, утвержденном:

• с 23.05.2012 по 13.04.2015 - приказом ФНС России от 05.03.2012 № ММВ-7-6/138@ "Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронном виде";
• с 14.04.2015 - приказом ФНС России от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@ "Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронной форме" (далее - Приказ № 93);
• с 07.05.2016 - приказом ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@ "Об утверждении формата счета-фактуры и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру в электронной форме" (зарегистрирован в Минюсте России 21.04.2016 № 41888) (далее – Приказ № 155);
• с 02.02.2019 - приказом ФНС России от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@ "Об утверждении формата счета-фактуры, формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной форме" (зарегистрирован в Минюсте России 21.01.2019 № 53443) (далее – Приказ № 820).

С 07.05.2016 по 30.06.2017 налогоплательщики могли создавать электронные счета-фактуры как по форматам, утв. Приказом № 155 и Приказом № 189, так и по форматам, утв. Приказом № 93. При этом налоговые органы обязаны принимать счета-фактуры по старому формату (утв. Приказом № 93) по 31.12.2020, если такие счета-фактуры составлены до 01.07.2017.

С 02.02.2019 вступил в силу новый приказ ФНС России от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@ "Об утверждении формата счета-фактуры, формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной форме" (далее - Приказ № 820).

С 02.02.2019 по 31.12.2019 налогоплательщики могли создавать счета-фактуры, как по формату, утв. Приказом № 155, так и по новому формату, утв. Приказом № 820. При этом налоговые органы обязаны принимать счета-фактуры по формату, утв. Приказом № 155, по 31.12.2022, если такие счета-фактуры составлены до 01.01.2020.

К исправленным электронным счетам-фактурам предъявляются те же требования, что и к счетам-фактурам, составленным при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Порядок обмена исправленными электронными счетами-фактурами аналогичен порядку, предусмотренному для отгрузочных счетов-фактур, который в соответствии с п. 9 ст. 169 НК РФ утвержден:

• с 03.06.2011 по 31.03.2016 - приказом Минфина России от 25.04.2011 № 50н (далее - Приказ № 50н);
• с 01.04.2016 по 30.06.2021 - приказом Минфина России от 10.11.2015 № 174н (далее - Приказ № 174н);
• с 01.07.2021 - приказом Минфина России от 05.02.2021 № 14н (далее - Приказ № 14н).

Согласно п. 8 Порядка обмена, утв. Приказом № 14н (до 01.07.2021 п. 1.10 Порядка обмена, утв. Приказом № 174н), счет-фактура в электронной форме считается выставленным продавцом покупателю, если продавцу поступило соответствующее подтверждение Оператора электронного документооборота, заключившего договора с продавцом. Датой выставления продавцом покупателю счета-фактуры в электронной форме считается дата поступления счета-фактуры в электронной форме, исходящего от продавца, Оператору ЭДО, заключившему договор с продавцом, указанная в таком подтверждении.

Напомним, что действовавший до 01.04.2016 г. п. 1.10 Порядка обмена, утв. Приказом № 50н, требовал для признания электронного счета-фактуры выставленным, наличия не только подтверждение оператора ЭДО, но и извещения покупателя о получении счета-фактуры, подписанного электронной подписью покупателя и полученного через оператора. Но с 01.04.2016 извещение о получении счета-фактуры полностью утратило статус обязательного документа и формируется покупателем по взаимному согласию сторон сделки (п. 2.9 Порядка обмена, утв. Приказом № 174н, и п. 19 Порядка обмена, утв. Приказом № 14н).

При регистрации в книге продаж исправленного электронного счета-фактуры, как и исправленного бумажного счета-фактуры, необходимо учитывать следующее:

• исправленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, с указанием в соответствующих графах положительных значений (п. 2, п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137);
• при регистрации исправленного счета-фактуры запись по первоначальному счету-фактуре из книги продаж аннулируется (в том числе посредством применения дополнительного листа книги продаж) с указанием в соответствующих графах отрицательных значений (п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

 

Пошаговая инструкция по выставлению исправленного электронного счета-фактуры:

• в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)